Premi di risultato: imposta sostitutiva e criteri

Premi di risultato e imposta sostitutiva: la risposta in breve

Sul premio di risultato può applicarsi l'imposta sostitutiva del 10%, non l'IRPEF ordinaria. Ne hanno diritto i lavoratori dipendenti del settore privato. Il premio deve essere legato a produttività, redditività, qualità, efficienza o innovazione.

L'agevolazione non è automatica. Serve un nesso con risultati misurabili e concordati tra impresa e lavoratori, di norma tramite accordi sindacali o contrattuali.

Il regime è previsto dall'art. 1, commi 182-190, legge 208/2015. L'imposta sostitutiva dell'IRPEF e delle addizionali è originariamente fissata al 10%.

Con la legge di Bilancio 2026 il limite agevolabile per i premi di produttività è di 5.000 euro annui.

L'aliquota ordinaria è del 10%. Per i premi erogati nel 2025 scende al 5%. Per i premi erogati dal 2026 la legge di Bilancio 2026, nella versione proposta dal Governo e ancora in attesa di approvazione dal Parlamento, prevede un'ulteriore riduzione dell'aliquota agevolata all'1%, sempre entro il limite di 5.000 euro annui.

Che cosa si intende per premio di risultato

Il premio di produzione è il compenso riconosciuto ai dipendenti al raggiungimento di obiettivi prefissati. È un incentivo economico legato a produttività, efficienza o qualità del lavoro.

Nasce da contratti collettivi nazionali di lavoro (CCNL), accordi sindacali o contratti di secondo livello aziendali o territoriali. Può essere erogato ogni anno, ogni semestre o ogni mese secondo le politiche aziendali. Spetta ai dipendenti a tempo determinato e indeterminato.

Il meccanismo si definisce prima dell'erogazione. Di norma gli obiettivi si fissano a inizio anno o a intervalli regolari; l'azienda stabilisce parametri di valutazione e modalità di calcolo.

A fine periodo il datore verifica i risultati. Se gli obiettivi sono raggiunti, paga il premio agli aventi diritto. I parametri possono essere aumento del fatturato, riduzione degli scarti di produzione, miglioramento dei tempi di consegna o crescita della soddisfazione del cliente.

Il premio è retribuzione e quindi è tassato. L'agevolazione fiscale scatta solo al ricorrere di determinate condizioni.

Chi può accedere all'imposta sostitutiva

L'agevolazione spetta solo ai lavoratori dipendenti di aziende private. Sono esclusi i dipendenti pubblici e i collaboratori autonomi.

Il legislatore vuole stimolare la produttività nel settore privato. Favorisce così la contrattazione di secondo livello tra imprese e lavoratori.

Il premio agevolabile deve rientrare nel limite di 5.000 euro annui previsto dalla legge di Bilancio 2026.

I criteri che fanno scattare l'imposta sostitutiva

Il criterio sostanziale è il nesso tra premio e obiettivi agevolabili: produttività, redditività, qualità, efficienza e innovazione. Non è un bonus casuale, ma un incentivo variabile legato a risultati misurabili e concordati tra impresa e lavoratori, di norma con accordi sindacali o contrattuali.

Vanno distinti due piani. I criteri di spettanza dicono chi ha diritto al premio e a quali condizioni. I criteri di calcolo riguardano i parametri di valutazione e l'importo spettante in caso di esito positivo. L'azienda deve definirli prima del periodo di misurazione.

I criteri di accesso sono tassativi. Il premio deve essere previsto da CCNL, accordi sindacali o contratti di secondo livello aziendali o territoriali. Deve inoltre essere collegato agli obiettivi agevolabili appena indicati.

La norma richiede che i premi siano istituiti mediante accordi collettivi aziendali o territoriali di secondo livello. Devono risultare collegati a incrementi misurabili e verificabili di produttività, redditività, qualità, efficienza o innovazione.

Il massimale agevolabile è di 5.000 euro annui per i premi di produttività, secondo la legge di Bilancio 2026.

Il limite di importo era inizialmente pari a 2.000 euro lordi, elevabile a 2.500 euro per le aziende che prevedevano forme di coinvolgimento paritetico dei lavoratori nell'organizzazione del lavoro. Successivamente il massimale è stato elevato a 3.000 euro, con possibilità di incremento a 4.000 euro per le imprese con coinvolgimento paritetico.

Aliquote e annualità: dal 10% al 5%

Il confronto è tra IRPEF ordinaria, che può arrivare fino al 43%, e imposta sostitutiva del 10%. Con questa il dipendente paga solo il 10% sul premio, senza IRPEF, addizionali o altre trattenute.

L'imposta sostitutiva non si somma all'IRPEF progressiva. La sostituisce sul premio agevolabile.

Il 10% è previsto dall'art. 1, commi 182-190, legge 208/2015. L'imposta si applica entro il limite di 5.000 euro annui per i premi di produttività, secondo la legge di Bilancio 2026.

Per il 2025 l'aliquota scende al 5%. La riduzione riguarda i premi e le somme erogate nel 2025.

La riduzione temporanea al 5% è stata introdotta per l'anno 2023 dalla legge n. 197/2022. È stata poi confermata per il biennio 2024-2025 dalla legge n. 213/2023.

Per i premi erogati nel 2026, la legge di Bilancio 2026 proposta dal Governo prevede la riduzione dell'aliquota agevolata all'1%, sempre entro il limite di 5.000 euro annui; la misura è però ancora in attesa di approvazione dal Parlamento. In sintesi: 10% ordinaria; 5% per il 2023, 2024 e 2025; 1% dal 2026 secondo la proposta. La norma base resta l'art. 1, commi 182-190, legge 208/2015.

Il massimale agevolabile è passato da 2.000 euro lordi, elevabili a 2.500 euro per le aziende con coinvolgimento paritetico, a 3.000 euro, elevabili a 4.000 euro. La legge di Bilancio 2026 lo porta a 5.000 euro annui.

Aliquote fiscali sui premi di risultato per anno

Calcolo del netto: dal lordo all'imposta sostitutiva

Il calcolo richiede tre passaggi. Individuare l'imponibile agevolato, cioè la quota di premio nel regime sostitutivo. Applicare l'aliquota: 10%, o 5% se per l'anno di erogazione vale quella ridotta. Ottenere il netto sottraendo l'imposta dal premio agevolabile.

Il premio agevolabile rientra nel massimale di 5.000 euro annui per i premi di produttività, secondo la legge di Bilancio 2026.

L'aliquota da applicare dipende dall'anno di erogazione: 10% ordinaria e 5% per il 2025; per il 2026 la manovra proposta dal Governo prevede l'1%, misura ancora in attesa di approvazione del Parlamento. Il massimale è di 5.000 euro annui per i premi di produttività.

Premio in busta paga o conversione in welfare

Se la contrattazione collettiva o altri accordi specifici lo prevedono, il lavoratore può scegliere come ricevere il premio: in busta paga oppure convertendolo, di solito in prestazioni di welfare aziendale. La scelta va fatta nei termini e con le modalità dell'accordo, perché incide sul trattamento fiscale dell'importo.

Sulla quota convertita in welfare, attenzione alle eccedenze. La parte che supera il valore del benefit resta soggetta a imposta sostitutiva o a tassazione ordinaria, a scelta. Lo chiarisce la circolare n. 5 del 29 marzo 2018 dell'Agenzia delle Entrate.

La conversione in welfare avviene nei limiti e alle condizioni dei commi 2 e 3 dell'art. 51 del TUIR.

L'irrilevanza reddituale dei benefit fruiti in sostituzione dei premi resta subordinata a un duplice limite: l'ammontare massimo delle somme assoggettabili a imposta sostitutiva e gli importi e le condizioni previsti per ciascuna utilità dai commi 2 e 3 dell'art. 51 del TUIR. Lo chiarisce la circolare n. 28/E del 15 giugno 2016 dell'Agenzia delle Entrate.

Con la Risoluzione n. 22/E del 9 giugno 2026, l'Agenzia delle Entrate ha confermato che il nuovo limite di 5.000 euro previsto per i premi di produttività agevolati si applica anche quando il lavoratore converte il premio in beni e servizi di welfare aziendale.

Novità 2026: non confondere premi di risultato, aumenti contrattuali e maggiorazioni

La circolare n. 2 del 24 febbraio 2026 dell'Agenzia delle Entrate offre le prime indicazioni operative sulle novità della legge di Bilancio 2026 (legge 199/2025). Le novità riguardano la tassazione degli incrementi retributivi da rinnovi contrattuali e delle maggiorazioni e indennità per lavoro notturno, festivo, nei giorni di riposo settimanale o per turni.

Sono misure diverse dai premi di risultato, con requisiti propri. Non coincidono con quelli dell'imposta sostitutiva sui premi.

Il comma 7 della stessa legge riguarda gli incrementi retributivi corrisposti nel 2026. Sono quelli attuativi dei rinnovi dei contratti collettivi nazionali sottoscritti nel triennio 2024-2026. A questi si applica un'imposta sostitutiva dell'IRPEF del 5%.

Il beneficio spetta solo ai lavoratori dipendenti del settore privato che nel 2025 avevano un reddito di lavoro dipendente non superiore a 33mila euro. La circolare chiarisce anche l'aliquota agevolata per le maggiorazioni e indennità pagate nel 2026 per lavoro notturno, festivo e turni.

Per i premi di risultato, invece, la legge di Bilancio 2026, nella versione proposta dal Governo e ancora in attesa di approvazione dal Parlamento, prevede la riduzione dell'aliquota agevolata all'1% a partire dal 2026 e un limite di 5.000 euro annui per i premi agevolati. La norma base resta l'art. 1, commi 182-190, legge 208/2015.

Secondo la proposta, l'1% si applicherebbe alle somme erogate ai lavoratori dipendenti al raggiungimento degli obiettivi previsti dalla legge, fino a un massimo di 5.000 euro annui.

Checklist operativa per datore di lavoro e dipendente

Prima di applicare l'imposta sostitutiva, controllare la fonte del premio: contratto collettivo o accordo di secondo livello aziendale o territoriale. Verificare che obiettivi e parametri di calcolo siano definiti in anticipo e misurabili. Considerare la scelta tra busta paga e conversione in welfare. Quantificare l'eventuale quota che supera il valore del benefit.

Accertare il nesso con gli obiettivi agevolabili. Verificare che i premi siano collegati a incrementi misurabili e verificabili di produttività, redditività, qualità, efficienza o innovazione.

Controllare il massimale: 5.000 euro annui per i premi di produttività, secondo la legge di Bilancio 2026. Verificare la norma istitutiva: art. 1, commi 182-190, legge 208/2015.

Verificare l'aliquota applicabile all'anno di erogazione: 10% ordinaria, 5% per il 2025; per il 2026 la legge di Bilancio 2026 proposta dal Governo prevede l'1%, misura ancora in attesa di approvazione dal Parlamento. Controllare il massimale di 5.000 euro annui.

Per la conversione in welfare, verificare i limiti e le condizioni dei commi 2 e 3 dell'art. 51 del TUIR. Controllare la circolare n. 28/E del 15 giugno 2016 e la Risoluzione n. 22/E del 9 giugno 2026 dell'Agenzia delle Entrate.

Checklist operativa per datore di lavoro e dipendente